每經(jīng)記者｜張宏    每經(jīng)編輯｜黃博文    

國(guó)務(wù)院總理李強(qiáng)日前簽署國(guó)務(wù)院令，公布《中華人民共和國(guó)增值稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《條例》），自2026年1月1日起施行?！稐l例》旨在貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)增值稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《新法》），共6章54條?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》自2026年1月1日起廢止。

《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者注意到，與2016年5月1日起實(shí)施的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施辦法》）相比，《新法》及《條例》有不少調(diào)整，如縮小視同銷(xiāo)售情形范圍、調(diào)整小規(guī)模納稅人范圍、明確跨境交易中境內(nèi)消費(fèi)的判定標(biāo)準(zhǔn)等。

作出這些調(diào)整的原因是什么？對(duì)相關(guān)企業(yè)有哪些影響？對(duì)哪些具體場(chǎng)景有影響？記者就此采訪了中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文。

《新法》進(jìn)一步明確跨境交易管轄權(quán)

與此前的《實(shí)施辦法》相比，《條例》明確“境外單位或者個(gè)人銷(xiāo)售的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)與境內(nèi)的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、自然資源直接相關(guān)”為“服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)”，“境內(nèi)服務(wù)”的判定刪除了“購(gòu)買(mǎi)方”判定標(biāo)準(zhǔn)。

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圖片來(lái)源：每經(jīng)記者整理

為何做出這一調(diào)整？

施正文在接受記者電話采訪時(shí)表示，《新法》刪除“購(gòu)買(mǎi)方”判定標(biāo)準(zhǔn)，并且從優(yōu)先級(jí)上將“服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)”排在前面，強(qiáng)化了以消費(fèi)地作為確定增值稅管轄權(quán)的原則，特別是在跨境交易中，避免重復(fù)征稅或稅收流失。由于增值稅本質(zhì)上是對(duì)最終消費(fèi)征稅，因此以消費(fèi)地作為管轄依據(jù)符合增值稅的基本原理，是國(guó)際通行做法。而明確“與境內(nèi)的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、自然資源直接相關(guān)”的服務(wù)視為境內(nèi)消費(fèi)是因?yàn)椴粍?dòng)產(chǎn)與自然資源屬于有形資產(chǎn)，因其物理位置清晰，消費(fèi)地即為所在地。

《條例》第四條第二款適用于跨境服務(wù)的哪些具體場(chǎng)景？

施正文舉例，若兩個(gè)身處境外的外國(guó)人，通過(guò)BNB模式（共享經(jīng)濟(jì)中的住宿租賃模式）交易位于中國(guó)的房產(chǎn)。此時(shí)，由于房產(chǎn)位于境內(nèi)，境外平臺(tái)為交易該房產(chǎn)收取的廣告費(fèi)、服務(wù)費(fèi)視為境內(nèi)消費(fèi)，應(yīng)依法繳納增值稅。

哪些納稅人可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅？

《新法》第九條規(guī)定，小規(guī)模納稅人，是指年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額未超過(guò)五百萬(wàn)元的納稅人。

《條例》第七條規(guī)定，自然人屬于小規(guī)模納稅人。不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅交易且主要業(yè)務(wù)不屬于應(yīng)稅交易范圍的非企業(yè)單位，可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

如何理解這一規(guī)定？

施正文表示，一般只有非企業(yè)單位才會(huì)出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅交易且主要業(yè)務(wù)不屬于應(yīng)稅交易范圍，如行政事業(yè)單位。符合該情形的非企業(yè)單位，即使年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元，也可以選擇按小規(guī)模納稅人身份繳稅。小規(guī)模納稅人可以采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，降低成本的同時(shí)又不至于造成大規(guī)模稅收流失。

記者注意到，不少自媒體將《條例》第七條理解為將可選擇小規(guī)模納稅人的范圍縮小至非企業(yè)單位。

然而，這一理解正確嗎？

施正文駁斥了這一觀點(diǎn)。他表示，根據(jù)《新法》第九條，企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額未超過(guò)五百萬(wàn)元就可以選擇按照小規(guī)模納稅人身份繳稅。

施正文：《新法》限縮視同交易情形，但刪去的情況不必然不用交稅

記者注意到，《新法》將《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的“代銷(xiāo)”“移送”“非應(yīng)稅項(xiàng)目”“投資”“分配”等這些視同銷(xiāo)售情形刪除。

《新法》第五條規(guī)定，有下列情形之一的，視同應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅：（一）單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（二）單位和個(gè)體工商戶無(wú)償轉(zhuǎn)讓貨物；（三）單位和個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者金融商品。

為何作出這一調(diào)整？將為相關(guān)企業(yè)帶來(lái)哪些影響？

施正文表示，《新法》限縮了“視同應(yīng)稅交易”，條文僅保留三項(xiàng)。需要強(qiáng)調(diào)的是，列舉減少并不意味著上述行為不再納稅，按照銷(xiāo)項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)匹配的原則，如果交易本就符合應(yīng)稅交易的構(gòu)成要件，不必借助“視同”概念，應(yīng)直接認(rèn)定為應(yīng)稅交易。

他認(rèn)為，《條例》第二十二條第二款尤其值得注意，彌補(bǔ)了《新法》第六條沒(méi)有兜底條款的缺陷。結(jié)合以上條款，2026年1月1日后，在刪去的視同銷(xiāo)售情形中，一部分按照正常的應(yīng)稅交易征稅，另一部分雖然不屬于《新法》第六條規(guī)定的不征收增值稅情形，但是實(shí)質(zhì)上不具備應(yīng)稅交易的構(gòu)成要素也可以不征稅。

封面圖片來(lái)源：圖片來(lái)源：每日經(jīng)濟(jì)新聞 劉國(guó)梅 攝