每經(jīng)記者｜張蕊    每經(jīng)編輯｜董興生    

1月30日，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合制發(fā)《關(guān)于增值稅法施行后增值稅優(yōu)惠政策銜接事項(xiàng)的公告》（2026年第10號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“10號(hào)公告”）。

10號(hào)公告明確了增值稅起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)：自2026年1月1日至2027年12月31日，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，以一個(gè)月為一個(gè)計(jì)稅期間的，起征點(diǎn)為月銷售額10萬(wàn)元。以一個(gè)季度為一個(gè)計(jì)稅期間的，起征點(diǎn)為季度銷售額30萬(wàn)元。按次納稅的，起征點(diǎn)為每次（日）銷售額1000元。一日內(nèi)發(fā)生多次應(yīng)稅交易的，按日適用起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。

同日，根據(jù)10號(hào)公告的規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局制發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)等增值稅征管事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2026年第4號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“4號(hào)公告”）。

4號(hào)公告進(jìn)一步調(diào)整優(yōu)化了自然人增值稅起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)判定細(xì)則，自今年起，按次納稅起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)由每次（日）銷售額500元提升到1000元，并明確自然人發(fā)生出租不動(dòng)產(chǎn)、通過“反向開票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品等6種特定情形的，不再適用按次納稅1000元的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，而是參照按期納稅直接適用月銷售額10萬(wàn)元的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。

這些調(diào)整是出于哪些考慮？會(huì)對(duì)相關(guān)適用主體產(chǎn)生怎樣的影響？4號(hào)公告意味著小規(guī)模納稅人享有“放棄優(yōu)惠自由”，這會(huì)對(duì)小規(guī)模納稅人帶來哪些影響？《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者就此采訪了相關(guān)專家。

起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)提升：減輕小額、零星交易主體負(fù)擔(dān)

將自然人按次納稅起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)由每次（日）銷售額500元提升到1000元，主要是出于哪些考慮？

對(duì)此，中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文在接受記者采訪時(shí)表示，按次納稅主要適用于偶爾發(fā)生增值稅應(yīng)稅交易的個(gè)人，這類納稅人并非以經(jīng)營(yíng)為目的，稅源較為零散，因此在稅收政策和征管方式上應(yīng)區(qū)別于以經(jīng)營(yíng)為目的的企業(yè)和個(gè)體工商戶。

施正文指出，近年來，針對(duì)小規(guī)模納稅人已出臺(tái)多項(xiàng)減免政策：月銷售額10萬(wàn)元以下免征增值稅；超過起征點(diǎn)的，減按1%征收率征收。然而，這些優(yōu)惠政策僅適用于按期納稅的納稅人，按次納稅人此前無(wú)法享受同等待遇。

"如果一個(gè)小規(guī)模納稅人按月納稅，月銷售額10萬(wàn)元以下、年銷售額120萬(wàn)元以下均可享受免稅；而按次納稅人每次銷售額超過500元即需納稅，這造成了兩類納稅人之間的稅負(fù)不公平。"施正文表示，此次將起征點(diǎn)提高至1000元，實(shí)質(zhì)上使按次納稅人能夠享受與按期納稅的小規(guī)模納稅人相近的稅收政策，降低了其納稅頻次，是一項(xiàng)減輕稅負(fù)的優(yōu)惠政策。

此外，施正文強(qiáng)調(diào)，與經(jīng)營(yíng)性、持續(xù)性較強(qiáng)的按期納稅不同，按次納稅往往涉及基本民生保障領(lǐng)域，如偶爾提供的外賣配送、咨詢講課等勞務(wù)服務(wù)等?！疤岣咂鹫鼽c(diǎn)有助于降低此類人群的稅負(fù)，進(jìn)一步保障和改善民生?！?/p>

北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)李旭紅在接受《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者書面采訪時(shí)表示，將按次納稅起征點(diǎn)由500元提高至1000元，核心在于順應(yīng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和價(jià)格水平變化，減輕小額、零星交易主體負(fù)擔(dān)。

她表示，一方面，隨著物價(jià)水平和居民收入提高，原有500元標(biāo)準(zhǔn)對(duì)自然人零星經(jīng)營(yíng)的“免稅緩沖”作用明顯弱化，提高起征點(diǎn)有助于更真實(shí)反映小規(guī)模、偶發(fā)性交易的實(shí)際情況，避免“因額小而頻繁納稅”。另一方面，此舉有利于降低征納成本、提升征管效率，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)低稅額事項(xiàng)的管理投入，將資源更多用于重點(diǎn)領(lǐng)域和高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)。

6種特定情形調(diào)整為按期納稅：擴(kuò)大優(yōu)惠政策覆蓋面

4號(hào)公告明確自然人發(fā)生出租不動(dòng)產(chǎn)、通過“反向開票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品等6種特定情形的，不再適用按次納稅1000元的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，而是參照按期納稅直接適用月銷售額10萬(wàn)元的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。

這又是出于哪些考量？對(duì)這6種特定情形的適用群體會(huì)產(chǎn)生哪些影響？

在李旭紅看來，這主要基于交易屬性和征管公平性的考量。這類收入通常具有穩(wěn)定來源或明顯經(jīng)營(yíng)屬性，若繼續(xù)按次判斷，易出現(xiàn)人為拆分交易、規(guī)避納稅的問題。統(tǒng)一按期納稅，有利于防范稅收套利、維護(hù)稅制公平，也更符合其實(shí)際經(jīng)營(yíng)模式。

“對(duì)相關(guān)人群而言，政策并非簡(jiǎn)單加重負(fù)擔(dān)，而是通過更高的月度起征點(diǎn)，為真實(shí)的小規(guī)模出租或處置行為保留免稅空間?！崩钚窦t說，同時(shí)，對(duì)達(dá)到一定規(guī)模的持續(xù)性收入，明確納稅義務(wù)邊界，有助于提升合規(guī)確定性，減少征管爭(zhēng)議，推動(dòng)自然人增值稅征管向規(guī)范化、精細(xì)化轉(zhuǎn)變。

施正文認(rèn)為，此項(xiàng)調(diào)整對(duì)涉及的自然人納稅人是一大利好。“按次納稅人無(wú)法享受減按1%征收率的優(yōu)惠政策；而調(diào)整為按期納稅后，月銷售額10萬(wàn)元以下（年銷售額120萬(wàn)元以下）免征增值稅，120萬(wàn)元至500萬(wàn)元部分減按1%征收，稅負(fù)顯著降低?！?/p>

在他看來，此次調(diào)整旨在擴(kuò)大優(yōu)惠政策適用范圍，解決稅負(fù)公平性問題。以自然人出租不動(dòng)產(chǎn)為例，若年租金收入5萬(wàn)元，此前按次納稅需就超過1000元部分按3%繳稅，調(diào)整后按月計(jì)算未達(dá)10萬(wàn)元，可享受免稅。

“保險(xiǎn)代理人等群體也是如此?！笔┱谋硎?，將這些群體納入按期納稅范圍，使其能夠平等享受國(guó)家自新冠疫情以來針對(duì)小規(guī)模納稅人出臺(tái)的免征、減征政策，體現(xiàn)了稅收政策對(duì)民生領(lǐng)域和靈活就業(yè)人員的扶持。

小規(guī)模納稅人"放棄優(yōu)惠自由"：提升制度靈活性

4號(hào)公告明確：小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，可以選擇全部或者部分應(yīng)稅交易放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票。

這意味著小規(guī)模納稅人享有“放棄優(yōu)惠自由”：不同于一般納稅人放棄優(yōu)惠后36個(gè)月不得再享，小規(guī)模納稅人可“部分放棄”。這是出于何種考慮？會(huì)對(duì)小規(guī)模納稅人帶來哪些影響？

對(duì)此，李旭紅表示，該政策核心在于提升制度靈活性，匹配真實(shí)交易需求。一方面，部分小規(guī)模納稅人雖規(guī)模較小，但下游客戶為一般納稅人，存在取得專票抵扣的剛性需求，若“一免到底”，反而影響交易達(dá)成。允許“部分放棄優(yōu)惠”，有利于順應(yīng)市場(chǎng)選擇，減少制度性摩擦。另一方面，小規(guī)模納稅人稅負(fù)水平低、抵扣鏈條短，稅收風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)可控，允許“部分放棄優(yōu)惠”體現(xiàn)出分類管理和包容審慎的征管理念。

“對(duì)小規(guī)模納稅人而言，該政策總體利好，既保留免稅減負(fù)空間，又賦予其在具體交易中自主決策的權(quán)利，但同時(shí)也要求其加強(qiáng)稅負(fù)測(cè)算和發(fā)票管理，提升合規(guī)意識(shí)?！崩钚窦t說。

施正文也認(rèn)為這賦予了小規(guī)模納稅人更大的稅收優(yōu)惠選擇權(quán)和靈活性。

他解釋說，增值稅的免稅效果與其他稅種不同，享受免稅雖無(wú)需繳納銷項(xiàng)稅額，但相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也無(wú)法抵扣?！叭绻{稅人進(jìn)項(xiàng)較多，實(shí)際可能因免稅而承擔(dān)了進(jìn)項(xiàng)稅成本，反而增加了實(shí)際稅負(fù)?！?/p>

具體而言，若納稅人采用一般計(jì)稅方法（銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)），在增值率不高的情況下實(shí)際稅負(fù)可能很輕甚至為零；而若選擇免稅（簡(jiǎn)易計(jì)稅），則無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)，實(shí)際承擔(dān)了進(jìn)項(xiàng)稅成本。“因此，免稅對(duì)某些納稅人未必是好事?！?/p>

施正文表示，給予小規(guī)模納稅人“部分放棄”免稅的權(quán)利，使其可根據(jù)具體經(jīng)營(yíng)情況（如下游客戶是否需要增值稅專用發(fā)票）靈活選擇，更有利于其充分享受減輕稅負(fù)的權(quán)利。而一般納稅人放棄優(yōu)惠后36個(gè)月內(nèi)不得再享受，主要基于征管考慮及對(duì)國(guó)家稅源影響的考量，因一般納稅人規(guī)模大、政策變動(dòng)影響顯著；小規(guī)模納稅人規(guī)模小、變動(dòng)沖擊有限，故給予更多照顧。

免征增值稅項(xiàng)目分類：階段性優(yōu)惠與長(zhǎng)期政策的平衡

10號(hào)公告將免征增值稅項(xiàng)目分為“長(zhǎng)期延續(xù)”（2026年起無(wú)期限）和“階段性延續(xù)”（2026—2027年）兩類。

在李旭紅看來，這體現(xiàn)了制度穩(wěn)定性與政策靈活性相結(jié)合的政策取向，具有清晰的分類邏輯和治理考量。

她進(jìn)一步解釋，所謂長(zhǎng)期延續(xù)的免稅項(xiàng)目，主要集中在基本民生、公共服務(wù)、社會(huì)公益領(lǐng)域，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、醫(yī)療、教育、社會(huì)保障、基礎(chǔ)公共服務(wù)以及部分金融和政府行為。這類項(xiàng)目具有公共屬性強(qiáng)、社會(huì)共識(shí)度高、稅收調(diào)節(jié)空間有限等特點(diǎn)，長(zhǎng)期免稅有助于穩(wěn)定市場(chǎng)和公眾預(yù)期，避免頻繁調(diào)整對(duì)民生和公共服務(wù)供給造成擾動(dòng)。

而階段性延續(xù)的免稅項(xiàng)目，則更多服務(wù)于結(jié)構(gòu)調(diào)整、穩(wěn)增長(zhǎng)和重點(diǎn)政策目標(biāo)，如對(duì)特定產(chǎn)業(yè)、特定群體或特定時(shí)期給予支持。這類政策保留期限，既有利于在短期內(nèi)發(fā)揮定向激勵(lì)和托底作用，又為后續(xù)根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、財(cái)政承受能力和政策效果進(jìn)行評(píng)估調(diào)整預(yù)留空間，防止優(yōu)惠政策“固化依賴”。

施正文也表示，此類階段性優(yōu)惠未來可能隨征管條件改善、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化等而調(diào)整，逐步過渡到一般計(jì)稅方法。而長(zhǎng)期延續(xù)的免稅項(xiàng)目雖無(wú)明確期限，也并非永久不變，只是表明政策穩(wěn)定性較強(qiáng)，必要時(shí)也可通過法律修訂調(diào)整稅率或征收率。

增值稅法中明確規(guī)定“適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的征收率為百分之三”，但記者注意到，10號(hào)公告中仍保留有5%的征收率。

對(duì)此，施正文解釋，雖然增值稅法將征收率統(tǒng)一為3%，但10號(hào)公告中的此類情形實(shí)質(zhì)上屬于稅收優(yōu)惠政策?！斑@些行業(yè)若適用一般計(jì)稅方法（稅率9%），因進(jìn)項(xiàng)抵扣較少，稅負(fù)可能高于5%；允許其選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅按5%征收，實(shí)際稅負(fù)低于一般計(jì)稅方法，因此屬于減稅政策，符合國(guó)務(wù)院經(jīng)授權(quán)發(fā)布的專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。”

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